Штрафные санкции за несоблюдение налогового законодательства

Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства

Штрафные санкции за несоблюдение налогового законодательства

“Аудиторские ведомости”, N 7, 2004

Осуществляя предпринимательскую деятельность в тех или иных сферах экономики, организации являются плательщиками налогов и сборов.

В связи с этим они обязаны вовремя встать на учет в налоговые органы по месту своей деятельности, правильно и своевременно исчислять и уплачивать налоги, представлять налоговые декларации и иные документы, необходимые для правильного исчисления и уплаты налогов, а также исполнять другие обязанности в соответствии с НК РФ.

Но порой на практике налогоплательщики допускают налоговые правонарушения, которые приводят к взысканию с них налоговых санкций и пеней. И от бухгалтера в этом случае требуется правильно отразить их в учете и бухгалтерской отчетности.

Обратимся к НК РФ. Согласно ст.114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ.

Так, нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст.

116 НК РФ), непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст.119 НК РФ), за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст.120 НК РФ). Таким образом, налоговые санкции – это штрафы за налоговые правонарушения.

В соответствии с п.1 ст.

75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пунктом 5 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П “По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года “О федеральных органах налоговой полиции” пеня определяется как дополнительный платеж – компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

НК РФ исходит из того, что пеня не относится к штрафным санкциям, что полностью соответствует мнению Конституционного Суда Российской Федерации, выраженному в Постановлении N 20-П. В п.5 данного Постановления указано, что по смыслу ст.

57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом.

Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога.

Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственного бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время (т.е. в момент просрочки) ставки рефинансирования Банка России. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Последний день уплаты налога, определенный законом, не включается в период просрочки, и начисление пени начинается со следующего дня.

Пример 1. ООО “Меркурий” – плательщик НДС. Налоговым периодом является месяц. За март 2004 г. ООО “Меркурий” в срок до 20 апреля должно перечислить в бюджет НДС в сумме 180 000 руб.

Фактически перечисление денежных средств произведено 28 апреля 2004 г. Срок просрочки составил 8 дней (с 21 по 28 апреля включительно). В марте ставка рефинансирования Банка России составляла 16%. Таким образом, пеня составит 768 руб.

(180 000 х 8 дн. х 16% : 300).

Отметим, что в силу ст.ст.72, 75 НК РФ освобождение налогоплательщика от ответственности за совершение налогового правонарушения означает его освобождение только от взыскания штрафов, но не пени.

Это связано с тем, что пеня не является мерой налоговой ответственности, и поэтому ее взыскивают даже в том случае, когда в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщик может быть освобожден от применения ответственности за допущенные им налоговые правонарушения.

Таким образом, сумма соответствующих пеней является мерой обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, носящей компенсационный характер и взимаемой помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

В бухгалтерском учете налоговые санкции (штрафы) отражаются на соответствующем субсчете счета 99 в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Так как пеня не относится к налоговым санкциям, ее следует учитывать на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в составе внереализационных расходов в корреспонденции со счетом 68.

Таким образом, порядок учета налоговых санкций и пени различен. Но в бухгалтерском учете они относятся к расходам и уменьшают бухгалтерскую прибыль. В налоговом учете согласно п.2 ст.

270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций. По правилам ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, с которых бухгалтер должен исчислить постоянное налоговое обязательство. Для этого величину постоянной разницы необходимо умножить на установленную ставку налога на прибыль (24%).

Согласно п.

5 ПБУ 18/02 информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно, а в соответствии с п.

6 ПБУ 18/02 постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет “Постоянное налоговое обязательство”) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам: Дебет 99, Кредит 68.

В связи с этим можно, на наш взгляд, учет постоянных разниц, возникших в виде пени и налоговых санкций в примере, организовать в аналитических регистрах по следующей форме, представленной в таблице.

Аналитический регистр к счету 91 или 99, руб

N п/п Виды расходов Расходы, принимаемые в целях бухгалтерскогоучета Расходы, принимаемые в целях налоговогоучетаПостоянная разница Постоянное налоговое обязательство(гр. 5 х 24%)Запись в бухгал-терском учета
1 2 3 4 5 6 7
1Пеня 768 768 184,32Дебет 99,Кредит 68

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. согласно Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н введены новые формы бухгалтерской отчетности. Произошли изменения и в форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках”. В новой форме не нужно расписывать, от каких видов деятельности получена выручка.

Операционные и внереализационные доходы и расходы объединены в один раздел “Прочие доходы и расходы”. Совсем исчез раздел, посвященный чрезвычайным доходам и расходам. Но при необходимости расшифровать тот или иной показатель бухгалтер может добавлять дополнительные строки самостоятельно.

Это вытекает из п.

1 Приказа N 67н, из которого следует, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В связи с введением новых форм бухгалтерской отчетности у бухгалтеров возникает вопрос, как и где отражать налоговые санкции и пени в форме N 2 “Отчет о прибылях и убытках”.

Так как пеня учитывается на счете 91, информацию о пени в форме N 2 необходимо отражать по статье “Внереализационные расходы” (стр. 130).

В связи с тем что налоговые санкции учитываются на счете 99 и тем самым влияют на бухгалтерскую прибыль, по мере их возникновения они могут быть отражены по вписываемой строке (например, по стр. 131).

Т.Б.Кувалдина

Кандидат экономических наук,

доцент, заведующая кафедрой

Л.Н.Гончаренко

Старший преподаватель

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Омский институт Российского

государственного торгово-

экономического университета

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/22342-shtrafy-peni-narushenie-nalogovogo-zakonodatelstva

В каких случаях может быть уменьшен штраф за налоговое правонарушение?

Штрафные санкции за несоблюдение налогового законодательства

1. Смягчающие обстоятельства.

2. Отягчающие обстоятельства.

3. Как написать ходатайство о снижении суммы штрафа.

3.1. В ходатайстве должны содержаться следующие обязательные
данные.

3.2. Образец ходатайства об учете смягчающих обстоятельств.

3.3. Сроки подачи ходатайства.

3.4. Способы подачи ходатайства.

4. Можно ли снизить сумму штрафа до нуля.

За совершение налоговых правонарушений действующим законодательством предусмотрены санкции в виде штрафов. Ответственность за нарушение налогового законодательства наступает при обстоятельствах, перечисленных в главах 16 и 18 НК РФ. Размер штрафа зависит от тяжести нарушения, размера причиненного ущерба и других обстоятельств.

1. Смягчающие обстоятельства.

Однако статьями 112 и 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа должен быть снижен не менее, чем в 2 раза. Такими обстоятельствами могут быть признаны:

тяжелое финансовое положение налогоплательщика; совершение нарушения под влиянием угрозы, принуждения, а также материальной, служебной или иной зависимости;совершение нарушения в силу стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими.

Действующим законодательством установлен открытый перечень смягчающих обстоятельств, поэтому к ним могут быть отнесены и другие события.

В письмах Минфина и ФНС не содержится перечня обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими, но при вынесении решения по итогам проверки налоговики должны учитывать судебную практику.

Судом могут быть признаны смягчающими следующие обстоятельства:

привлечение к налоговой ответственности впервые;отсутствие умысла на совершение нарушения;признание вины, раскаяние и устранение ошибок; добросовестность налогоплательщика, которая заключается в своевременной сдаче отчетности и уплате налогов (учитывается не всеми судами, поскольку такое поведение является нормой);незначительность просрочки;несоразмерность размера штрафа тяжести нарушения (если к моменту сдачи декларации налог полностью уплачен); социальная направленность деятельности привлекаемого к ответственности; отсутствие бухгалтера по причине болезни или отпуска (налоговики или суды могут возразить, что в таком случае можно было привлечь других лиц для обеспечения соблюдения налогового законодательства);тяжелое состояние здоровья налогоплательщика или членов его семьи;принятие активных мер по исполнению требования налоговой инспекции (например, предоставление затребованных документов частями при значительном их количестве);отсутствие у организации затребованных документов (например, если они уничтожены при пожаре);благотворительная деятельность налогоплательщика.

Данные обстоятельства могут считаться смягчающими только при условии документального подтверждения их наличия.

2. Отягчающие обстоятельства.

В НК РФ содержится только одно отягчающее обстоятельство – повторное совершение правонарушения лицом, которое уже привлекалось к ответственности за аналогичные деяния (п. 2 ст. 112 НК РФ). Повторным считается нарушение, совершенное в течение 12 месяцев после вступление в силу решения налоговой инспекции о привлечении организации к ответственности за первое нарушение.

При совершении повторного нарушения налогового законодательства сумма штрафа будет увеличена вдвое.

3. Как написать ходатайство о снижении суммы штрафа.

Для уменьшения суммы штрафа нужно обратиться в налоговую инспекцию с ходатайством и приложить все подтверждающие документы. Унифицированной формы документа не существует, поэтому его нужно писать в произвольной форме.

3.1. В ходатайстве должны содержаться следующие обязательные данные:

  • ФИО руководителя налоговой инспекции;
  • Реквизиты организации: ИНН, КПП, адрес, телефон;
  • Наименование, дата и номер документа об уплате штрафа;
  • Описание результатов налоговой проверки;
  • Перечень смягчающих обстоятельств;
  • Просьба о смягчении назначенного штрафа;
  • Список подтверждающих документов, приложенных к ходатайству;
  • Дата и подпись руководителя;
  • Печать организации (если есть).

3.2. Образецходатайства об учете смягчающих обстоятельств.

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5c52d292bc864000ad1befca/v-kakih-sluchaiah-mojet-byt-umenshen-shtraf-za-nalogovoe-pravonarushenie-5d8e0363bc251400b1d305fe

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.